關(guān)于紀(jì)檢監(jiān)察巡視巡察查賬的基本方法和技巧匯總
紀(jì)檢監(jiān)察案件查賬主要針對(duì)涉嫌違紀(jì)違法的檢查對(duì)象和黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，查賬的目的是查清違紀(jì)違法事實(shí)。巡視巡察主要通過查閱賬目發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并通過巡察“12+N”種方式。
紀(jì)檢監(jiān)察案件查賬主要針對(duì)涉嫌違紀(jì)違法的檢查對(duì)象和黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，查賬的目的是查清違紀(jì)違法事實(shí)。巡視巡察主要通過查閱賬目發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并通過巡察“12+N”種方式予以驗(yàn)證，由此發(fā)現(xiàn)問題線索。
通過查賬，掌握足以說明違紀(jì)違法的事實(shí)材料，查清是運(yùn)用什么手段、通過何種途徑、采取什么方式來(lái)進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)，這是查賬的重中之重。
一、查賬的基本方法
（一）順查法
1.定義：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)序逐一進(jìn)行檢查。
以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記賬憑證，根據(jù)記賬憑證核對(duì)檢查日記賬、明細(xì)賬、總分類賬，最后以賬簿來(lái)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.檢查程序：憑證→賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.適用對(duì)象：存在內(nèi)部控制制度不健全、賬實(shí)不符、業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)和行政單位。
4.優(yōu)缺點(diǎn)：可以詳細(xì)把握本單位賬務(wù)信息，但必須對(duì)每張憑證、每本賬簿逐一審查，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以抓住重點(diǎn)。
（二）逆查法
1.定義：按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。
從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對(duì)可疑賬項(xiàng)和重要項(xiàng)目逐項(xiàng)核對(duì)總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬，并有目的地審查記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果。
2.檢查程序：會(huì)計(jì)報(bào)表→賬簿→憑證。
3.適用對(duì)象：已掌握一定問題線索或業(yè)務(wù)量大的單位。
4.優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)捷省力，易于快速發(fā)現(xiàn)問題，但對(duì)查賬人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)要求更高。
（三）詳查法
1.定義：對(duì)查賬期間的全部憑證、賬簿、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查。
詳查法既要對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料（工程立項(xiàng)、合同協(xié)議等）并加以分析。
2.適用對(duì)象：業(yè)務(wù)量較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單或?yàn)榱私衣吨卮髥栴}而進(jìn)行的專案審查。
3.優(yōu)缺點(diǎn)：審查內(nèi)容全面，結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大。
（四）抽查法
1.定義：查賬期間從全部憑證、賬簿、報(bào)表等有關(guān)資料中抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。
2.優(yōu)缺點(diǎn)：節(jié)省時(shí)間和人力，但抽查具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性較差。
（五）核對(duì)法
1.定義：通過對(duì)兩種或兩種以上會(huì)計(jì)記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確定其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否準(zhǔn)確的一種方法。
可分為原始憑證和記賬憑證的核對(duì)、憑證與賬簿的核對(duì)、總賬與明細(xì)分類賬的核對(duì)、總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表間的核對(duì)。
2.優(yōu)缺點(diǎn)：容易發(fā)現(xiàn)問題，但比較費(fèi)時(shí)。
（六）鑒定法
1.定義：超出查賬人員的能力，邀請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)書面資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒別的方法。
2.內(nèi)容：如對(duì)資料真?zhèn)蔚蔫b定，字跡真?zhèn)蔚蔫b定，質(zhì)量、價(jià)格的鑒定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、有效性的鑒定等。
（七）審閱法
1.定義：對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、預(yù)算與合同等文件資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀審查。
2.目的：通過有關(guān)資料的仔細(xì)觀察和閱讀，借以發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)和線索，以抓住重點(diǎn)，縮小檢查范圍。
（八）查詢法
1.定義：通過詢問單位內(nèi)外的相關(guān)人員取得口頭或書面證據(jù)，以證實(shí)某些書面資料和客觀事實(shí)的一種調(diào)查方法，可分為面詢法和函詢法。
面詢法是指由查賬人員向被查單位有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見、核實(shí)情況的一種查賬方法。
函詢法是指查賬人員根據(jù)查賬的具體需要，設(shè)計(jì)出已定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對(duì)方的回答來(lái)獲取有關(guān)資料，或?qū)δ承﹩栴}予以證實(shí)的一種查詢方法。
2.適用范圍：對(duì)所發(fā)現(xiàn)的可疑賬項(xiàng)或異常情況，對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審查都可向有關(guān)人員查詢，收集真實(shí)可靠的證據(jù)。
3.重點(diǎn)：在采用查詢法時(shí)，事先應(yīng)明確查詢什么問題，找什么人查詢，如何查詢，要講求方式方法。
（九）盤存法
1.定義：對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行實(shí)地盤存，查證實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實(shí)際狀況，確定賬、實(shí)是否相符的一種檢查方法。盤存法有直接盤存和監(jiān)督盤存兩種。
2.適用范圍：用于各種實(shí)物的檢查，如現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等。
（十）計(jì)算機(jī)審查法
1.定義：運(yùn)用Excel、SQL2008數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)審計(jì)專用軟件等幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，查閱分析會(huì)計(jì)賬簿、憑證等數(shù)據(jù)的一種方法。
2.適用對(duì)象：已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化記賬單位。
3.優(yōu)缺點(diǎn)：節(jié)約時(shí)間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減輕勞動(dòng)量
二、重點(diǎn)賬戶檢查方法
（一）資金賬戶
1.銀行存款、零余額賬戶用款額度
通過翻閱銀行存款、零余額用款額度明細(xì)賬，抽取大額支出銀行轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行核對(duì)，查看對(duì)方單位與本單位是否有正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，著力發(fā)現(xiàn)有無(wú)挪用公款行為。
2.現(xiàn)金
檢查現(xiàn)金賬戶，主要是對(duì)出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊檢查辦法，對(duì)現(xiàn)金實(shí)物進(jìn)行盤查，著力發(fā)現(xiàn)是否存在現(xiàn)金賬與總賬不相符、現(xiàn)金余額超標(biāo)準(zhǔn)、白條抵庫(kù)、漲庫(kù)虧庫(kù)（現(xiàn)金長(zhǎng)款短款）等現(xiàn)象，并查明原因，特別是對(duì)壓庫(kù)存里沒處理的條子要逐個(gè)檢查分析，弄清楚頂現(xiàn)金的白條子是什么條子，為什么沒有處理。
白條抵庫(kù)亦稱“白條頂庫(kù)”，以不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證的字條或單據(jù)頂替合法單據(jù)，挪用庫(kù)存現(xiàn)金的行為。
定性依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，賬目要日清月結(jié)，做到賬款相符，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。
處理處罰依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條：有下列情況之一的，給與警告或處以罰款：（三）用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金的，按憑證額百分之十至三十處罰。
（二）往來(lái)賬戶
1.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款
有些單位將本應(yīng)計(jì)入收入的款項(xiàng)虛列“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”科目，意圖坐收坐支。
無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
2.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款
對(duì)那些長(zhǎng)期掛賬未歸還的款項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)審查，看對(duì)方是否與本單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是否存在利用職務(wù)之便借用公款、假借他單位（人）名義虛列應(yīng)收款項(xiàng)以掩蓋其使用公款的目的、已收回款項(xiàng)未交回財(cái)務(wù)或者先挪用后交回等現(xiàn)象，需要核對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)是否合理，可以找對(duì)方對(duì)賬。
逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
（三）收入
1.收入分類：
（1）行政單位
包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的出財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。
（2）事業(yè)單位
包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。
財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。
其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。
上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。
附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。
經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。
其他收入是指財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。
非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財(cái)政性資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。
政府非稅收入管理范圍主要包括：政府性基金、彩票公益金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。
2.查賬要點(diǎn)
（1）從非稅收入票據(jù)入手掌握收入收款票據(jù)的管理領(lǐng)用情況。（2）檢查票據(jù)使用情況，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)中作廢的發(fā)票一式各聯(lián)票據(jù)是否齊全，是否有大頭小尾票據(jù)，是否有被涂改、缺號(hào)等情況。
（四）費(fèi)用
行政事業(yè)單位很多違紀(jì)違法資金都是通過費(fèi)用報(bào)銷當(dāng)時(shí)完成的，我們要仔細(xì)看每一明細(xì)科目的累計(jì)發(fā)生額度，與其實(shí)際業(yè)務(wù)對(duì)照分析，查看支出的合理性，對(duì)有異議的明細(xì)科目，要分筆核實(shí)票據(jù)，查驗(yàn)票據(jù)的真實(shí)性。重點(diǎn)查看在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)是否存在“虛列支出”“借殼報(bào)銷”“搭車報(bào)銷”“重復(fù)報(bào)銷”“擅自提高報(bào)銷范圍和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)”等問題。
三、異常事項(xiàng)檢查方法
（一）異常數(shù)字
每一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在一定時(shí)期內(nèi)都有一個(gè)正常的變動(dòng)范圍，根據(jù)檢查對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的變化，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。
1.從數(shù)值的大小變化發(fā)現(xiàn)問題
前提是要掌握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的界限，如本單位當(dāng)月的燃油費(fèi)超過上月的一倍或數(shù)倍就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點(diǎn)。
2.從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)問題
前提是要掌握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的正負(fù)性，如庫(kù)存現(xiàn)金科目，一般來(lái)說為正數(shù)，如出現(xiàn)負(fù)數(shù)（紅字表示）則為奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。
3.從數(shù)字的精準(zhǔn)度發(fā)現(xiàn)問題
會(huì)計(jì)核算的數(shù)字一般要比財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)字要精確，在會(huì)計(jì)核算中，該精確地不精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均可認(rèn)定為奇異數(shù)字。如單位購(gòu)買一批煤，發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10000元，散貨買賣一般很難出現(xiàn)這樣精確的數(shù)字，是否為虛假發(fā)票或虛假事項(xiàng)需進(jìn)一步調(diào)查。
4.從數(shù)字與單位實(shí)際業(yè)務(wù)不相符發(fā)現(xiàn)問題
會(huì)計(jì)數(shù)字可以反映一個(gè)單位的業(yè)務(wù)情況，如果會(huì)計(jì)數(shù)字中有明顯與單位實(shí)際情況不符的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該引起重視，需進(jìn)一步調(diào)查了解。如某一單位自公務(wù)用車改革后已無(wú)公務(wù)用車，但發(fā)現(xiàn)在賬務(wù)中出現(xiàn)車輛修理費(fèi)、燃油費(fèi)等公車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)。
（二）異常銷貨單位
1.從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異銷貨單位
任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都有一定的業(yè)務(wù)范圍，如果發(fā)現(xiàn)有的原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)引起重視進(jìn)一步調(diào)查。如一個(gè)車輛維修廠開具了一份出售辦公用品的正規(guī)發(fā)票。
2.從購(gòu)銷單位、收款單位的矛盾發(fā)現(xiàn)問題
在正常的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，購(gòu)貨單位是付款方，銷貨單位是收款方，如果發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨單位是A，而付款單位是B，或者供貨單位是C，而收款單位是D。
3.從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)奇異銷貨單位
一般正常的單位開支中其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生具有一定規(guī)律，辦公用品、車輛維修等都有定點(diǎn)單位，如果發(fā)現(xiàn)有的銷貨單位名稱陌生、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)稀少、交易金額較大，則應(yīng)引起注意，需進(jìn)一步查明是否是虛列銷貨單位，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
4.從關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)個(gè)人的往來(lái)中發(fā)現(xiàn)問題
對(duì)關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)個(gè)人之間的資金往來(lái)要特別引起重視，尤其是掛賬時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。必須要弄清一個(gè)單位的內(nèi)部情況，包括機(jī)構(gòu)構(gòu)成、人員情況、資金使用情況、社會(huì)聯(lián)系情況等。
如某學(xué)校資金運(yùn)行情況良好，又有國(guó)家政策扶持項(xiàng)目，但在財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款科目掛有教育局某領(lǐng)導(dǎo)的款項(xiàng)，且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)。
（三）異常銀行賬戶
自實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以來(lái)，行政事業(yè)單位支付方式已轉(zhuǎn)為授權(quán)支付和直接支付兩種支付方式，基本戶已全部撤銷或不再使用。
在授權(quán)支付過程中，某單位會(huì)將資金從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬到單位會(huì)計(jì)、出納或本單位其他人員銀行賬戶中，形成體外循環(huán)，逃避資金監(jiān)管，形成“小金庫(kù)”。
（四）異常時(shí)間
從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間發(fā)現(xiàn)奇異時(shí)間。如果原始憑證單據(jù)中沒有反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的特定時(shí)間或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容有明顯矛盾，都視為奇異時(shí)間。如部分單位存在節(jié)假日燃油費(fèi)發(fā)票、原始單據(jù)中無(wú)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間。
（五）異常地點(diǎn)
1.從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)
在單位的采購(gòu)事項(xiàng)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購(gòu)，在價(jià)格、質(zhì)量相同的情況下，一般應(yīng)就近采購(gòu)，如舍近求遠(yuǎn)、又無(wú)質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)視為奇異地點(diǎn)，需進(jìn)一步調(diào)查原因。
2.從物資運(yùn)動(dòng)流向發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)
物資運(yùn)動(dòng)流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的地點(diǎn)的規(guī)律性，如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容相矛盾，則視為奇異地點(diǎn)。
